本文摘要：
近期《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的通告》（财政部 税务总局通告2020年第34号以下简称“34号通告”）、《国家税务总局关于资源税征收治理若干问题的通告》（国家税务总局通告2020年第14号以下简称“14号通告”）陆续公布划出了资源税申报缴纳实操关键点。笔者建议纳税人准确掌握计税基础、抵扣规模等实操细节合规缴纳资源税。
近期《财政部 税务总局关于资源税有关问题执行口径的通告》（财政部 税务总局通告2020年第34号以下简称“34号通告”）、《国家税务总局关于资源税征收治理若干问题的通告》（国家税务总局通告2020年第14号以下简称“14号通告”）陆续公布划出了资源税申报缴纳实操关键点。笔者建议纳税人准确掌握计税基础、抵扣规模等实操细节合规缴纳资源税。
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资源税法不再涉及“视同销售”说法但34号通告明确了资源税纳税人在部门情形下开采或生产应税产物除自用于一连生产应税产物外其他自用情形需要缴纳资源税的实质。这些情形包罗但不限于将应税产物用于非钱币性资产交流、捐赠、偿债、赞助、集资、投资、广告、样品、职工福利、利润分配或者一连生产非应税产物等。
关键点2：注意特殊情形
［作者单元：中汇盛胜（北京）税务师事务所］
34号通告第八条划定纳税人开采或者生产同一应税产物其中既有享受减免税政策的又有不享受减免税政策的根据免税、减税项目的产量占比等方法划分核算确定免税、减税项目的销售额或者销售数量。
建议纳税人在核算时重点关注产出数量和销售数量同时还可凭据税收优惠的特点对应税产物的实际泉源及用途等举行辅助核算制止多计税收优惠销售额的情形引发不须要的税务风险。
针对该项业务甲公司收取的仓储费、延期付款利息等价外性质用度应作为收取的全部价款并入销售额盘算、缴纳资源税。支付的运费中在当期已取得销售方抬头发票的部门（2.18万元）可作为销售额的扣减项从收取的价款中减除；在当期已取得购货方抬头发票并转交购货方的部门（2.18万元）实质为代购货方收取并转付给海运公司的代垫运费不计入资源税的销售额；另外支付的销售运动运费因实际未包罗在向购置方收取的价款中不涉及扣减情形。
举例来说甲公司为煤炭开采企业开采的原煤通过汽运从坑口运至口岸再由海运运至客户指定所在。其中汽运部门由运输公司定期与甲公司结算并向甲公司开具发票；海运部门由海运方与购货方结算并向购货方开具发票。假设甲公司2020年10月开采并销售原油3000吨取得含税收入1130万元；同时向购置方收取仓储费2.26万元延期付款利息1.13万元整体运费（包罗汽运及海运）4.36万元其中汽运部门实际发生额为2.18万元取得销售方抬头的足额增值税专用发票同时取得海运方开具的2.18万元发票（抬头为购货方）后转交给购货方。
换言之该笔用度为销售方对购货方的代垫运费。甲公司另支付销售运动中其他不含税运费0.545万元并取得开具给本企业的增值税专用发票。假设甲公司所在地原煤资源税税率为3%。
34号通告第五条划定纳税人外购应税产物与自采应税产物混淆销售或者混淆加工为应税产物销售的在盘算应税产物销售额或者销售数量时准予扣减外购应税产物的购进金额或者购进数量；当期不足扣减的可结转下期扣减。同时14号通告进一步对外购和自产原矿混淆销售情形下扣减额的盘算方法举行了明确。由于销售选矿产物适用选矿产物计税为确保税负公正对应外购原矿的购进金额也应换算为选矿购进金额后再从计税依据中扣减。
关键点4：享受税收优惠
需要提醒的是纳税人开采或者生产差别税目应税产物的应当划分核算差别税目应税产物的销售额或者销售数量；未划分核算或者不能准确提供差别税目应税产物的销售额或者销售数量的从高适用税率。
34号通告第九条划定纳税人开采或者生产同一应税产物同时切合两项或者两项以上减征资源税优惠政策的除尚有划定外只能选择其中一项执行。这两条划定为资源税纳税人合理准确适用税收优惠政策提供了多种选择也为实操环节带来了一定的执行风险。
建议纳税人准确测算合理分析适用税收优惠政策。
关键点3：辨清抵扣规模
举例来说假设上述丁公司开采并销售原油的泉源包罗低品貌油气田和深水油气田凭据资源税法第六条划定从低品貌油气田开采的原油、天然气减征20%资源税；高含硫天然气、三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气减征30%资源税。此时丁公司就须择一适用。
例如丙公司为原煤生产企业2020年12月外购原煤4000吨向销售方支付价款80万元并取得增值税专用发票；自采原煤2000吨。
该公司将2000吨的外购原煤与1000吨的自产原煤混淆按原煤产物对外销售取得不含税销售额60万元。假设该项业务中丙公司12月实际取得不含税销售额60万元准予扣减外购应税产物的限额为80万元。因此12月实际抵减资源税金额为60万元将本期应税原煤的应纳税额抵减至0剩余20万元可留待以后纳税期间抵减。
举例来说乙。
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